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个人所得税自行纳税申报办法各类申报情形例解例解九

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例解九、小卫2006年有以下几项收入：
　　1、2006年度承包某市A服装厂，分别在6月、12月两次取得承包收入50000元、60000元，预缴个人所得税11000元、12000元。
　　2、当年被评为地级市劳动模范，奖金30000元；
　　3、个人储蓄存款账户孳生利息2000元。
　　则2006年度终了小卫该如何申报？
　　答：（一）取得每笔收入时
　　1．承包收入年终汇算清缴
　　（1）税款的计算
　　全年应纳税额=（50000+60000-1600×12）×35%-6750
　　=25030元
　　年终应补税额=25030-（11000+12000）=2030元
　　（2）申报内容：《个人承包承租经营所得税年度申报表》（表略）等
　　按照《办法》第九条的规定，纳税取得应税收入，但没有扣缴义务人的，应报送《个人承包承租经营所得税年度申报表》。
　　（3）申报地点：A服装厂所在地主管地税机关
　　按照《办法》第十一条第五项的规定，纳税人应当向取得所得所在地主管税务机关申报。
　　（4）申报期限：2007年1月1日—3月31日
　　按照《办法》第十七条的规定，在1个纳税年度内分次取得承包、承租经营所得的，在每次取得所得后的次月7日内申报预缴，纳税年度终了后3个月内汇算清缴。
　　2．地市级奖金收入
　　因地市级奖金收入不属于税法规定的免税范围，故应由发放奖金的部门在发放奖金时，按“偶然所得”项目扣缴个人所得税。
　　应纳税额=30000×20%=6000元
　　3．储蓄存款利息收入
　　储蓄存款利息由银行结付利息时，按“利息、股息、红利所得”项目扣缴个人所得税。
　　应纳税额=2000×20%=400元
　　（二）年所得12万元以上的纳税申报
　　1．年所得的计算
　　对小卫而言，全年有“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”，“利息、股息、红利所得”，“偶然所得”三个项目。所以，
　　年所得=年对企事业单位的承包经营、承租经营所得+年利息、股息、红利所得+年偶然所得
　　按照《办法》第八条的规定，在计算年所得时，其中：
　　（1）对企事业单位的承包、承租经营所得，按照每一纳税年度的收入总额计算。
　　对企事业单位的承包、承租经营年所得=经营利润
　　=50000+60000=110000元
　　（2）利息、股息、红利所得，按照收入额全额计算。
　　年利息、股息、红利所得=2000元
　　（3）偶然所得，按照收入额全额计算。
　　年偶然所得=30000元
　　综上，
　　2006年卫某的年所得=110000+2000+30000=142000＞120000元
　　因此，2006年度终了后，小卫除进行上述第一项收入的申报外，还应当按照《办法》的有关规定办理年所得12万元以上的纳税申报。
　　2．申报内容：《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》（申报表填写略）和身份证复印件等。
　　按照《办法》第五条的规定，年所得12万元以上的纳税人，在年度终了后，应当填写《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》，并在办理纳税申报时报送主管税务机关，同时报送个人有效身份证件复印件，以及主管税务机关要求报送的其他有关资料。
　　3．申报地点：A服装厂所在地主管地税机关。
　　按照《办法》第十条第三项的规定，在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。
　　4．申报期限：2007年1月1日—3月31日。
　　按照《办法》第十五的规定，年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。
　　（三）注释
　　经过上述分析后，小卫在2007年1月1日—3月31日期间，除了要进行承包、承租经营所得的年度汇算清缴申报外，还应该按照《办法》的相关规定，办理年所得12万元以上的纳税申报。

　　[注：以上举例，如果题目中未标注说明，在计算过程中均不考虑其他税费、滞纳金等。]


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来源：青海省国家税务局网	责任编辑：谢韫
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